「小規模納稅人如何報稅」問：市政施工企業的營業全程納稅籌劃
2021-04-16 16:27:05
大多數市政企業承擔著為村民提供私人產品和交通設施的沉重負擔，這樣的特殊任務主要是大型建設項目。一般來說，由于市政交通設施建設需要大規模定額，市政企業資金可能性廣且低，輿論對資金壓力大。具體來說，在為建筑企業創造商業價值的靜態步驟中，有著巨大的內部空稅收準備空間。因此，市政企業應樹立稅收籌劃精神，通過權利手段提高企業效率。筆者試圖從一組建設項目案例的角度，研究市政企業在下一階段簽訂協議、下一階段施工管理和下一階段工程建設結算中的一些稅收籌劃方法。
一、合同簽訂下一階段的稅務準備方法
(一)合同簽訂類別的納稅差異
不同類型的合同簽訂會對企業的營業稅稅率產生不同的負面影響。在施工過程中，項目主體部分的施工需要用大型起重機和裝載機完成。建筑企業A的子公司b租賃其機器。公司有建筑施工的專業知識，所以這次土方由b承擔，根據合同，出租站的贊助費總值為200萬元。由于施工企業A與租賃公司B簽訂的是外包合同而不是租賃合同，租賃公司B的營業稅估計為6萬元。
小規模納稅人租賃營業稅為5%，紡織品營業稅為3%。那么對于租賃公司B，如果簽訂了租賃業務，銷售按5%征收營業稅，此時營業稅為200 × 5% = 10(萬元)。如果今天簽訂外包合同，營業稅按3%的稅率繳納，此時營業稅為200× 3% = 6(萬元)。可見營業稅節約10-6 = 4(萬元)。
(2)合同金額不確定的稅收差異
在合同設計中，兩國原告應充分考慮施工步驟中可能出現的情況，確定保守的合同價格，在工程施工完成后，根據結算價格計算納稅。這樣可以避免多繳稅。
本次施工，施工企業A與施工單位A簽訂施工合同，合同金額5000萬元。合同簽訂后要交稅，5000× 0.03% = 1.5(萬元)。2009年10月項目竣工，具體項目最終結算價格為4500萬元。
《稅收組織法條例》第十四條規定:“本法第七條所稱立書或領書時貼花，是指合同簽訂時、立書時、開戶時、領證時的貼花……”，應納稅合同的納稅義務在簽訂時已經產生，無論合同是否兌現，都應使用貼花。至于已經履行、脫合同的小規模納稅人如何報稅，如果合同履行后所包含的金額與具體結算金額不完全一致，只要兩國沒有修改合同金額，仍將同時辦理納稅手續。因此，上例中，由于合同金額不準確，施工企業A多支付印刷(5000-4500) × 0.03% = 0.15(萬元)。如果簽約時保守估計合同金額為4000萬元，只需過賬4000 × 0.03% = 1.2(萬元)，支出稅僅為
(三)合同約定事項的納稅差額
合同中注明的事項對企業后續納稅水平也有負面影響。比如合同中的混賣，區分材料成本和人工成本是最重要的一點。
施工過程中需要建設一個裝飾工程，市政材料制造公司A的子公司C制造工程施工所需的裝飾材料，并提供安裝業務。因此，公司的子公司C與建筑公司簽訂了500萬元的合同，其中材料的商業價值為400萬元，安裝費用為100萬元。進項稅率25萬元。
《營業稅組織法》法律法規第七條規定:“下列混合銷售納稅行為，應當分別審核應稅勞務銷售和貨運營業額。銷售應稅勞務應繳納營業稅，貨物運輸營業額不繳納營業稅；未經單獨審計的，由負責人
行政機關批準銷售應稅勞務:(1)在提供紡織勞務的同時銷售美國進口貨物的行為...“，子公司C在簽訂協議時，寫明材料業務和材料安裝業務要分開。此時100萬安裝費只需按照3%的紡織稅繳納營業稅，需要繳納的稅率為400 ÷ (1+17%) × 17%-25 = 33。如果合同中沒有單獨說明子公司，有專人負責
行政機關的批準很可能導致過度納稅。
二、下一階段增稅期的建設管理
(一)折舊年限的選擇
建筑施工企業應當采用低于法律法規規定的期限，不得采用高于法律法規規定的期限。這樣折舊費用可以第一時間計入生產成本，減少當期應納稅所得額。
為了更好的完成施工的特殊任務，施工企業A決定采購很大一部分。電子設備的預計使用壽命為15年，但包括人民幣在內，電子設備的折舊壽命為10年。
《企業所得稅法實施條例》第六十條規定:“除中華人民共和國國務院財政、金融部門另有規定外，人民幣的折舊年限如下:...(2)飛機、卡車、船只、機器人、機器等制造電子設備，為10年；……"。因此，小規模納稅人在報稅時使用直角法進行折舊時，即使電子設備可以使用15年以上，在溢價折舊時，也應盡可能采用法律法規規定的最短期限的折舊方法。折舊有抵消個人所得稅的作用。通過在盡可能短的一周內貶值，中期費用可以在后期抵減個人所得稅，從而推遲個人所得稅納稅責任周。它不僅可以縮短人民幣融資的回收期，還可以加速企業的倒閉。同時，回收的資金用于擴大再生產，也獲得了資金的周商業價值。
(二)避免大修理費用的形成
企業應借助人民幣大修理費用形成的遞延費用，延遲個人所得稅納稅責任周。
施工企業A通常很注重企業的電子設備等大額人民幣的維護。但在維修步驟中，施工企業A除了適當的維修外，還將維修期集中在一起，這樣會產生少量的重復使用支出。
《企業所得稅法實施法》第六十九條規定:“人民幣大修理支出，是指同時滿足下列前提條件的支出: (一)取得人民幣時修理支出達到計稅基礎50%以上；..... "，重復使用的修理費支出少，人民幣原值增加，產生遞延費用，在不少于5年的期限內攤銷，從而將后期成本向后移動。因此，控制人民幣的維修保養費用，使費用能在前夜重新使用，可以推遲個人所得稅的納稅義務周。
(3)額外扣除研發費用
對于市政企業來說，要處理好自身的開發成本。如果扣除研發費用，需要減少個人所得稅的應納稅額。
d，市政材料制造的子公司，建筑企業A的子公司，制造銷售重道路。小規模納稅人如何申報砂石？為了在交通繁忙的主干道上完善碎石制造的新技術和新工藝，公司的子公司D投入大量資金進行研發。
根據以下三項法律法規:
(1)《企業所得稅法實施法》第九十五條規定:“……研究開發費用的附加扣除，是指企業為開發技術、產品和新工藝所發生的研究開發費用。資產未計入當期的，在按規定事實扣除的基礎上，按研發費用的50%扣除……”，指出研發費用可以扣除50%；
(2)《企業研發費用凈利潤扣除是管理所必需的(試行)》(國稅發〔2008〕116號文第四條規定:“從事國家重點支持項目支持的“經濟開發區各領域”和委等機構發布的《現階段大力發展的高新技術信息化重點項目各領域手冊(2007年本)》規定，工程項目的研究工作、開發和娛樂活動， 在一個納稅年度內發生的下列費用，允許在計算應納稅所得額時按規定扣除……”
(3)《當前大力發展的重點高新技術信息化項目各領域手冊》(2007年)第51條規定:“重交通道路碎石采用環甲川天然氣自然資源制造，Na-70和Na-90號高品質重交通道路碎石采用鍋爐和硫磺天然氣制造，瀝青道路再生和有機核酸廢棄物在改性瀝青中的應用”，具體涉及市政材料企業
所以，子公司E只要拿著相關材料到當地金融機構登記，就可以加50%的開發成本抵扣。
三、下一階段工程建設結算稅收準備
在項目決算中，要把握好營業稅納稅義務發生的周。在這個下一階段，稅務準備的內部空操作比較少。需要做的是在規定的年度內盡可能推遲營業稅的審批，以獲得每周的商業價值，緩解輿論對資金的壓力。
施工企業A和施工單位A的合同中，小規模納稅人如何報稅？約定某項目工程結算書提交周為2009年12月25日，乙方付款周為2010年6月25日。2010年3月25日，施工企業A的會計按照完工比例法確認企業應納稅所得額的所得稅基數，然后按照相同的收入提取營業稅及附加。本期應繳納的營業稅造成抵扣金額，但施工企業A沒有在幾周內立即核定繳納企業的營業稅，只是在2010年6月25日核定繳納了營業稅。
根據以下規定:
(1)《營業稅組織法》第十二條規定:“在營業稅納稅義務發生之日，提供應稅勞務進行納稅，轉讓資產或者出售資產，從營業收入中收取現金，或者從營業收入中取得現金憑據……小規模納稅人如何申報納稅……”
(2)《小規模納稅人納稅法律法規》第二十四條規定:“本法第十二條所稱取得請求營業收入的現金憑證之日，為書面合同確定的納稅年度之日；未簽訂書面合同或者書面合同未約定支付年度的，為應稅行為完成之日”；
(3)《關于企業個人所得稅收入確認若干難點的通知》(國稅函〔2008〕875號)規定:“企業在每個納稅寒假能夠可靠估計提供勞務銷售成果的，應當采用完工進度(完工比例)法確認勞務收入的計提”。
紡織由于營業稅與企業個人所得稅在確立納稅義務的那一周(即收入確認的那一周)的區別，所得稅法規定的應納個人所得稅的納稅周與營業稅條例規定的應納稅營業稅的納稅周是不同的，特別是當合同約定的支付年度滯后于工程建設的結算年度時，應注意營業稅的納稅義務年度。
四.系統化推論
在本文中，最近的法令和企業
在此基礎上，通過一套較為全面的市級企業小規模納稅人如何納稅以及關聯方企業從簽訂工程施工合同、施工管理到下一階段工程決算的各種管理行為的稅務準備審查會議，達到了幫助企業降低稅率、緩解資金輿論壓力的目的。但這一套案例并沒有涵蓋市屬企業經營行為的方方面面，市屬企業希望更有效、更經濟地做好納稅準備，這需要更多的財務會計同仁來研究。
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