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加快“營改增”的體制改革，將對體制改革中的物流企業產生深遠的影響。結合模板，探討物流中小企業在“營改增”改革中的納稅準備能力，以期幫助相關納稅人減輕稅負，防止涉稅可能性。

第一，改變價格體系，轉嫁稅負

“營改增”后，部分中小物流企業整體稅負上升而非下降。導致這種情況的主要因素是交通公共服務的稅率略有提高，而中小企業的具體抵扣項目很少。為了應對稅收負擔永久增加的公司的避稅情況，物流中小企業可以考慮改變價格政策，相應提高物流公共服務價格，將增加的增值稅稅收負擔轉移給上游中小企業。對于上游中小企業，如果同時繳納增值稅，可以扣除購買公共服務進行體制改革所產生的進項稅，具體的采購和生產成本也會相應降低。由此可見，兩國都可以從改變原有的價格體系中受益，可謂一舉兩得。

例一:無厘頭流有限公司支付“營改增”改革周邊地區的一般稅費，主要提供內部運輸服務。2013年8月，公司欲與老客戶XX有限公司簽訂200萬元(含稅)的運輸服務合同..據財務人員測算，在原系統下，無厘頭流有限公司需繳納6萬元(200×3%)增值稅，凈收入194萬元。但“營改增”后，物流領域的鐵路運輸公共服務增值稅稅率將由3%變為11%，最終會導致無厘頭流公司的具體稅負大幅增加。假設不考慮其他增值稅和生產成本的負面影響，請做好稅務準備。

方案一:公司與XX有限公司簽訂200萬元的運輸服務合同..

公司應交增值稅=200÷ (1+11%) ×11%=19.82(萬元)

凈收入= 200-19.82 = 180.18(萬元)

某股份有限公司可抵扣增值稅進項稅額=19.82(萬元)

方案二:公司需要通過和談改變價格政策，將合同金額提高到216萬元。

公司應交增值稅=216÷ (1+11%) ×11%=21.41(萬元)

凈收入= 216-21.41 = 194.59(萬元)

某股份有限公司增值稅進項稅額抵扣=21.41(萬元)

對比可以看出，方案一的稅負比原制度增加了13.82萬元(19.82-6)，凈收入減少了13.82萬元(194-180.18)；與原制度相比，方案二稅負增加15.41萬元(21.41-6)，但凈收入增加5900元(194.59-194)。此外，“營改增”后，方案二限定的某公司增值稅進項稅額抵扣也增加了21.41萬元，相應地，具體采購和生產成本從原來的200萬元下降到194.59萬元(216-21.41)。

綜上所述，與原系統相比，無厘頭流有限公司應選擇方案二作為最佳的備稅方案。

備考點評:“營改增”后，部分物流中小企業面臨稅負不降反升的令人失望的局面。此時，中小企業應在第一時間做好稅收準備，改變原有的價格體系，將增加的稅收負擔轉嫁給上游中小企業，而上游中小企業不會因為扣除工程項目的增加而增加生產成本。在消費市場中，兩者之間的博弈可以形成新的均衡。

二、通過分離增值稅的納稅地位

“增值稅改革”后，部分物流中小企業產品稅較低，進項稅較高，會使增值稅稅負加重。這種稅，如果零星繳納，只能按3%的稅率征收。進項稅雖然不能抵扣，但整體增值稅稅負比較高。因此，體制改革的物流企業中，銷售金額超過500萬元但金額不太多的一般納稅人，可以考慮通過分離公司的方式改變增值稅納稅人身份，從而在一定程度上減輕增值稅稅負。

例二:A物流有限公司一般為“營改增”改革周邊地區納稅，主要是內部提供交通公共服務和物流專項公共服務。201公司已避稅3年，計劃銷售額600萬元(含稅)，其中交通公共服務營業額400萬元，物流專項公共服務營業額200萬元，可抵扣進項稅合計10萬元。請準備納稅。

方案一:公司繼續保持增值稅一般納稅狀態。應交增值稅= 400÷(1+11%)×11%+200÷(1+6%)×6%-10 = 40.96(萬元)

應交城建稅及教育費附加=40.96× (7%+3%) =4.096(萬元)

納稅總額=40.96+4.096=45.056(萬元)

方案二:公司分為甲公司和乙公司，甲公司提供400萬元的交通公共服務，乙公司提供200萬元的物流專項公共服務..那么甲公司和乙公司的銷售額都在500萬元以下，符合體制改革中零星稅收配額認定的國際標準。

公司應繳納的增值稅=400÷ (1+3%) ×3%=11.65(萬元)

a公司應繳納的城建稅及教育費附加= 11.65×7%+3% = 1.165(萬元)

b公司應繳納的增值稅=200÷ (1+3%) ×3%=5.83(萬元)

b .公司應繳納的城建稅及教育費附加= 5.83×7%+3% = 0.583(萬元)

甲乙雙方繳納的稅款合計=11.65+1.165+5.83+0.583=19.228(萬元)

相比之下，方案二編制后的稅負比方案一低258，280元(45.056-19.228)。所以應該選擇方案二。

備考點評:如果物流中小企業的大部分客戶普遍納稅，中小企業本身可能不適合零星納稅。因此，通過分稅制轉變增值稅納稅地位的稅務準備取決于具體分析。

三、審計收入具有不同的物理屬性

中小型物流企業通常以多種方式運營。不同的經營戰略需要不同的增值稅稅率。比如提供運輸勞務取得的運輸收入，按照“運輸業”征收增值稅，稅率為11%；但物流、運輸裝卸、貨運等勞務作為“現代零售業的一部分”要繳納增值稅，稅率為6%。根據《關于交通運輸業和部分現代零售業增值稅改征增值稅制度改革有關事項的明確規定》(國稅發〔2013〕37號文件附件2)，對不同稅率或征收率的運費或應稅勞務的營業額，應分別進行審核；營業額未單獨審計的，稅率較高。因此，中小物流企業在經營不同稅率的應稅運費或勞務時，應盡可能對不同實物屬性的收入進行審核，避免以高適用稅率納稅。

例三:2013年9月，a B物流有限公司營業額40萬元，其中運輸業營業額30萬元，部分現代零售業營業額10萬元。由于該公司沒有分別審計兩種不同的實物資產的收入，因此

金融事務

行政機關發現不允許按“交通運輸業”征收增值稅的。請準備納稅。

方案一:如果公司不單獨審計兩種不同物理性質的收入，則在“交通運輸業”按11%的稅率征收增值稅。應交增值稅=40×11%=4.4(萬元)

應交城建稅及教育費附加= 4.4×7%+3% = 0.44(萬元)

納稅總額=4.4+0.44=4.84(萬元)

方案二:公司完善會計制度，對兩類收入分別進行審計，因此運輸收入按11%的稅率征稅，部分現代零售收入按6%的稅率征稅。應交增值稅=30×11%+10×6%=3.9(萬元)；應交城建稅及教育費附加=3.9× (7%+3%) =0.39(萬元)

納稅總額=3.9+0.39=4.29(萬元)

相比之下，方案二編制后稅負比方案一低5500元(4.84-4.29)。所以應該選擇方案二。

預備意見:“營改增”后，物流中小企業應大幅提高公司的避稅能力，完善自身的會計制度。不同物理屬性的應稅所得應分別進行審計，以避免增加避稅

稅務負擔

。

四、將租賃合同變更為異地維修合同

由于季節性費用的差異，在旺季，中小型物流企業往往會將占用的工廠租出去。根據《交通運輸業及部分現代零售商增值稅改征增值稅體制改革全面實施方案》(國稅發〔2013〕37號文件附件1)對企業避稅的明確規定，為租賃有形財產提供公共服務的增值稅稅率為17%，為裝卸提供公共服務的增值稅稅率屬于部分現代零售商，稅率為6%。因此，物流中小企業的體制改革可以考慮通過修改租賃合同公司來避稅，將電子設備租賃轉變為異地裝卸維護，從而可以適用更高的增值稅稅率，從而降低中小企業的稅收

稅務負擔

。

例4: A C物流有限公司擁有4臺自用的大型裝卸電子設備。2013年底，公司將占用的電子設備租給青島雪佛蘭交通有限公司，租期一年，月租4萬元。物流公司按“提供出租有形財產的公共服務”收取土地價款48萬元，支付17%

增值稅

。雪佛蘭交通有限公司需要交48萬的租賃費，安排兩個運營商，年薪7萬。不考慮其他成本，請為他們做好納稅準備。

方案一:簽訂電子設備租賃合同。

一個C物流公司要交錢

增值稅

=48×17%=8.16(萬元)

應交城建稅及教育費附加= 8.16×7%+3% = 0.816(萬元)

納稅總額=8.16+0.816=8.976(萬元)

該公司產值= 48-8.976 = 39.024(萬元)

方案二:將租賃合同改為異地維修合同。A C物流有限公司安排兩名運營人員，支付工資7萬元為某運輸有限公司提供裝卸公共服務，收取費率55萬元。

A C物流公司應繳納增值稅避稅=55×6%=3.3(萬元)

應交城建稅及教育費附加=3.3× (7%+3%) =0.33(萬元)

納稅總額=3.3+0.33=3.63(萬元)

該公司產值= 55-7-3.63 = 443.70(萬元)

相比之下，準備后物流公司稅負減少53460元(8.976-3.63)，產值增加53460元(44.37-39.024)。所以應該選擇方案二。

備考點評:將租賃合同改為異地維修合同，在體制改革中由物流中小企業派遣運營商避稅，既減輕了物流中小企業的增值稅稅負，又為客戶省去了很多難以避免的困難，對雙方合作伙伴都不利。

5.延遲購買人民幣和應稅勞務

經中華人民共和國國務院批準，自2013年8月1日起，在全省范圍內開展交通運輸業和部分現代零售行業的“商改增”體制改革。因此，在不負面影響長期制造經營管理的情況下，物流中小企業應盡可能推遲采購周，然后在“營改增”后采購人民幣和應稅勞務，以享受增值稅抵減公司扣稅帶來的“低價”。

例5: A D物流有限公司主要提供鐵路運輸公共服務，月營業額100萬元，適用于3%

增值稅

稅率。2013年7月，想從稅務總局購買5輛卡車，價格6萬元(不含稅)。假設從10月1日起，該公司將被納入”

用增值稅取代營業稅

在體制改革范圍內，適用11%的增值稅稅率。不考慮其他可抵扣項目，請為其做好納稅準備。

方案一:2013年7月，公司采購5輛卡車。10月底應交增值稅=100×11%=11(萬元)應交城建稅和教育費附加= 11×11(7%+3%)= 1.1(萬元)

納稅總額=11+1.1=12.1(萬元)

10月底應交增值稅= 100× 11%-6× 5× 17% = 5.9(萬元)

應交城建稅及教育費附加=5.9× (7%+3%) =0.59(萬元)

納稅總額=5.9+0.59=6.49(萬元)

相比之下，方案二編制后的稅負比方案一減少了56100元(12.1-6.49)，因此應選擇方案二。

預備意見:對有意購買人民幣和應稅勞務的物流中小企業，應密切關注省

用增值稅取代營業稅

「體制改革的進展，以及在省道和臺灣進行體制改革的明確周數和計劃，將與中小企業的迫切采購選擇有關。

不及物動詞章

通過以上五個案例的研究可以看出，在“營改增”后，物流中小企業可以通過改變價格體系、改變增值稅納稅人地位、延遲購買人民幣和應稅勞務等方式進行納稅準備，可以取得顯著的節稅視覺效果。新形勢下，體制改革中的中小物流企業應大力支持不同體制下的納稅生產成本，并根據即將實施的新體制對公司的納稅項目進行統籌規劃。在適當的時候，他們還可以與具有專業知識的納稅公共服務工作者進行討論，以獲得更好的納稅準備計劃，達到控制納稅生產成本的目的。