「企業如何報稅」案例帶你認識年金涉及的兩種所得稅，注意防范這些誤區
2021-04-16 16:26:37
案例帶你了解年金涉及的兩種個人所得稅，注意防止這些誤解
近日，“年度合金加個人所得稅免稅項目”在網上廣為流傳，引發不少人質疑:企業如何申報企業企業年金和企事業單位足球運動員年金相關的個人所得稅，是免稅還是遞延？是延期付款還是前提延期付款？公司繳納的企業年金可以在企業個人所得稅前扣除嗎？
案例:
2014年，迅雷公司員工范女士每月工資5500元(公司繳納的“保險金”為1500元，含年金500元)。本年度，公司按上一年度員工工資總額的1/12為全體員工繳納年金10萬元，其中范女士每年繳納年金6200元。公司稱，員工繳納的年度合金用于免稅項目，范女士個人所得稅95元[(5500-3500) × 10%-105]按每月實際工資5500元扣繳，其他員工個人所得稅以此方式扣繳。在繳納個體企業所得稅時，為全體職工繳納的10萬元年金將從應納稅所得額中扣除。
財務檢查人員在對公司進行檢查后指出，在代扣代繳個人所得稅和繳納企業個人所得稅時，年金的稅務處理存在困難。企業納稅申報的準確方法應是:
企業如何報稅1.扣繳個人所得稅
(1)在范女士每月繳納的1500元保險費中，允許按已繳納工資稅號的4%扣除年金280元[(5500+1500)×4%]，其他保險費1000元符合國際扣除標準。每月領取工資(實際工資加超標準繳納的個人年金)時，應繳納個人所得稅117元[(5500+1500-1280-3500)×10%-105]，2014年每年應扣繳稅款1404元。公司原按實際工資每年扣繳個人所得稅1140元(每月95元)，少扣稅款。
(2)公司按主管部門政策規定的費率支付范女士及其他員工年金6200元。繳費記入其個人賬戶時，員工暫不繳納個人所得稅，以后領取年金時，由年金托管人代扣代繳應繳納的個人所得稅。
2.繳納企業個人所得稅
霹靂公司2014年為范女士等全體員工繳納的補充養老保險費(年金)10萬元，允許從應納稅所得額企業申報的稅額中扣除(120×5%)6萬元的上限，超出部分4萬元不允許扣除。
隨后，檢查人員對涉及年金的個人所得稅和企業個人所得稅的相關稅制進行了詳細說明。
企業年金和足球運動員個人所得稅的稅收必要性
<企業如何報稅/p >明確規定一兩筆年金的繳納比例
《企業年金必要性試行》明確規定的年金支付國際標準是:企業支付不超過上一年度職工工資總額的1/12，企業和職工支付總額一般不超過上一年度職工工資總額的1/6。《行政機關、企事業單位足球運動員年金必要性》中明確規定的年金支付國際標準是:以行政機關、企事業單位支付的足球運動員年金費用比例為基礎，單位工資總額的8%，本人已支付工資的4%。
統計局對主要統計基準——從業人員與工資的解讀:工資總額是指在調查報告月(季度或當年)內，必須支付給本單位全體從業人員的勞動報酬(凈利潤工資)總值，包括本單位代扣代繳的房費、電費、用電、住房社保、醫療保險基金個人繳納等。
二、個人繳費工資的納稅人數
司法部、國務委員、商務部聯合發布的金融法規
關于企業年金和足球運動員年金個人所得稅難點的通知
”(國稅發〔2013〕103號)明確規定，企業年金個人繳費工資計稅號為根據統計局上一年度工資總額統計中納入的項目計算的月工資；足球運動員年金個人繳費工資計稅號為崗位工資和薪級工資之和。管理工作場所所在城市個人實繳工資稅號超過上年度職工月工資300%的部分，不計入個人實繳工資稅號。
三、年金個人所得稅計算方法
國稅發〔2013〕103號文件明確規定，從2014年開始，在企業年金和足球運動員年金支付方案中，個人繳納的年金不超過其已繳納工資應納稅所得額的4%，暫從個人當期應納稅所得額中扣除。從金額中扣除；根據主管部門的政策，權利單位明確規定為職工繳納年金，計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。
在年金基金融資方案中，當年金基金融資的經營收入分配計入個人賬戶時，暫不征收個人所得稅。
在年金領取方案中，個人達到國家規定的退休養老金后，按照工資、薪金所得的適用稅額征收個人所得稅，由年金托管人代扣代繳，由托管人常駐負責人的稅務機關核定繳納。
由此可見，現行稅制下年金的個人所得稅不是免稅而是延期繳納，并非所有年金都可以享受外商投資延期繳納。單位和個人繳納的養老金超過國家規定的國際標準的，應當在繳納時納入其當期工資和報酬收入，并非法征收個人所得稅，由建立養老金的單位代扣代繳，由主管稅務機關審批繳納。
<企業如何報稅/p >
繳納企業個人所得稅時可以扣除的年金
《
《中華人民共和國企業所得稅法》實施立法
第三十五條第二款明確規定，企業為投資者或者職工繳納的補充養老保險和補充醫療保險，可以在中華人民共和國國務院財政部門規定的范圍和國際標準內扣除。
司法部和商務部
關于補充養老保險和補充醫療保險企業個人所得稅政策難點問題的通知
”(國稅發〔2009〕27號)明確規定，企業為所有在企業工作或就業的職工繳納的補充養老保險費和補充醫療保險費，不得超過職工工資總額的5%。計算應納稅所得額時，允許扣除國際標準以內的部分；超出部分不予扣除。
從前面提到的這篇文章可以知道:
單位支付員工年金國際標準:企業年金不超過上年度員工工資總額的1/12；足球運動員工資總額的8%以年金為基礎。
企業個人所得稅
凈利潤扣除國際標準:計算應納稅所得額時，扣除上限不超過員工工資總額的5%。
可以看出，一些單位為所有在本企業工作或就業的職工繳納年金(補充養老保險費)，國家有關政策明確規定的年金按國際標準繳納并正在繳納
企業個人所得稅
準予扣除的國際標準是兩種不同的國際標準。企業為員工繳納的年金雖然在規定的國際支付標準內，但超過員工工資總額5%的部分仍應變更增加，即應納稅所得額增加。
溫柔提示:
年金
個人所得稅
只是“延期支付”而不是免稅，將符合要求的企業(足球運動員)年金的稅收從當期支付年金推遲到支付年金。同時，必須注意的是，年金支付計劃并不意味著不會臨時收取
個人所得稅
單位和個人繳納的養老金超過國家規定的國際標準的，納入個人賬戶時，應當納入月工資計算繳納個人所得稅。
企業繳納的年金不在企業個人所得稅前扣除，只能按不超過職工工資總額的5%扣除。
寫人:段，衡陽市地方稅務局稽查局
