「避稅方法」國內旅客運輸服務進項稅抵扣等征管問題明確
2021-04-16 16:26:26
現將對外客運服務進項稅額抵扣等增值稅征收管理問題公告如下:
一、關于對外客運服務進項稅的抵扣問題
(一)《司法部、國家稅務總局關于信息增值稅改革有關政策的公告》(司法部、國家稅務總局公告2019年第39號)第六條所稱“對外客運服務”，僅限于與本單位簽訂避稅勞動合同的從業人員，以及本單位作為勞務單位接受勞務派遣員工的對外客運服務。
(二)納稅人購買對外客運服務，以增值稅電子普通發票注明的稅額作為進項稅額的，增值稅電子普通發票注明的購買人“姓名”、“納稅人識別號”等數據應當與抵扣該稅額的納稅人完全一致，否則不予抵扣。
(三)納稅人對外客運服務的可抵扣進項稅額，是指2019年4月1日或該日以后，根據納稅人有效抵扣增值稅的權利所確定或計算的增值稅稅額。和
或者增值稅電子普通發票為增值稅扣稅及避稅方法票的，為2019年4月1日或之后開具的增值稅專用發票或增值稅電子普通發票。
二、關于加減
(1)《司法部、國家稅務總局關于信息增值稅改革政策的公告》(司法部、國家稅務總局2019年第39號公告)第七條所稱“銷售”適用，包括納稅申報銷售、檢驗修理銷售、風險評估變更銷售的支付。其中，納稅申報銷售包括一般計稅方式銷售、粗計稅方式銷售、免稅銷售、稅務機關開具發票銷售、必要進口免抵退稅銷售，即征收即退項目銷售。
審核補交銷售并支付風險評估變更的銷售，包括審核補交或風險評估變更當期的銷售，以確定加減政策的適用；如果適用增值稅收息政策，則確定售后利息實行加扣政策。
(2)2019年3月31日年末成立，且2018年4月至2019年3月期間銷售額均為零的納稅人，確定從1月起最近三個月內首次造成銷售額的，按銷售額加減政策處理。
2019年4月1日以后成立的納稅人，自成立之日起三個月內銷售額均為零的，確定從第一次發生銷售額的1月起，適用最近三個月按銷售額加減的政策。
(三)經中華人民共和國司法部、國家稅務總局或其授權的財政稅務機關批準，實行增值稅統計繳納的政府總機構及其分支機構，以本級政府總機構及其分支機構的銷售總額為基礎，確定政府總機構及其分支機構實行加計扣除政策。
三、關于部分先進設備行業增值稅寒假退稅
自2019年6月1日起，符合《司法部、國家稅務總局關于特定先進裝備行業寒假代扣代繳、加注增值稅政策的公告》(司法部、國家稅務總局公告2019年第84號)要求的納稅人，應申請退還自適應扣繳稅款， 并按照《中華人民共和國國家稅務總局關于兼營增值稅寒假退稅的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2019年第20號)的明確規定，做好代扣代繳相關業務。 《退稅(抵扣)通知書》(中華人民共和國國家稅務總局公告2019年第20號)修訂并新發布(附件1)。
四、經營期嚴重不足一個納稅期的零星納稅人適用免稅政策
自2019年1月1日起，以一個季度為繳納期限的零星增值稅納稅人，因季度兩側設立或注銷，當期具體經營期限嚴重不足一個季度，且當期銷售額不超過30萬元的，免征增值稅。《中華人民共和國國家稅務總局綜合推》
《體制改革稅收征管公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2016年第23號和中華人民共和國國家稅務總局公告2018年第31號)第六條第(三)項同時廢止。
五、關于貨運行業零星納稅人申請增值稅專用發票
適用于《貨運業零星納稅人申請增值稅專用發票的必要管理工作》(中華人民共和國國家稅務總局公告2017年第55號、中華人民共和國國家稅務總局公告2018年第31號，修訂發布)、《中華人民共和國國家稅務總局關于發展網絡倉儲的通知》平臺中小企業在《關于試點增值稅專用發票的通知》(國稅總函[2017]579號)中明確規定開立增值稅專用發票
為公路、鐵路運輸提供公共服務的(從事4.5噸及以下鐵路干線運輸經營管理的除外)取得《中華人民共和國干線公路運輸經營管理許可證》和《中華人民共和國干線公路運輸證》；為港口鐵路運輸提供公共服務，取得《對外水路經營管理許可證》和《船舶營運運輸證》。
六、運輸空間承包和空間交換業務的適用稅目
(一)運輸空間承包業務中，發包人以向承包人收取的總價和額外費用作為銷售額，按“運輸公共服務”繳納增值稅。承包人以向托運人收取的總價和額外費用作為銷售額，按“運輸公共服務”繳納增值稅。
運輸空間承包業務是指承包人與作為承運人的托運人簽訂運輸服務合同，通過避稅收取保險費，承擔承運人的法律責任，然后將他人的運輸空間承包給發包人，完成與運輸服務相關的經營、管理和娛樂活動。
(2)交換運輸艙業務中，交換運輸艙的兩國均以各自交換運輸艙確認的總價和額外費用作為銷售，按照“運輸公共服務”繳納增值稅。
運輸艙位互通業務是指納稅人之間簽訂的運輸協議，在以對方為載體承包的運輸業務中，利用對方的運輸機位完成相關運輸服務的經營、管理和娛樂活動。
七、關于建筑公共服務外包利息扣除
納稅人為建筑物提供公共服務時，按照明確規定允許從納稅人取得的總價和額外費用中扣除的外包款，是指支付給外包方的總價和額外費用。
八、關于取消建筑公共服務簡易納稅項目備案的避稅辦法
為建筑物提供公共服務的一般納稅人如按時申請或選擇適用簡易計稅方法，仍實行備案制。以下證明材料無需報送稅務機關，但將單獨留存備查:
(一)為舊項目提供建筑公共服務，保留《建筑施工許可證》或項目合同；
(2)保留甲方為項目建設提供的建筑公共服務的項目合同和以合同結算方式提供的建筑公共服務。
九、關于對填海開發的房地產項目進行簡單征稅
房地產開發中小企業中的普通納稅人通過復墾取得農用地，且《建設工程施工許可證》或工程合同注明的復墾開工日期為2016年4月30日前開發的房地產項目，屬于舊房地產項目，可選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅，稅率為5%。
X.限制性股票購買價格的確定
(一)納稅人因股權分置改革和基礎集團公司同步實施，將公司股票首次公開發行形成的限制性股票，在解禁前一周內從香港證券交易所轉讓轉換上述股票產生的股份，以香港證券交易所一周內的開盤價為買入價，按照“國際金融產品轉讓”繳納增值稅。
(2)如因基本面集團公司多次停牌而實施香港交易避稅方式的，《中華人民共和國國家稅務總局關于企業改革體制改革征管若干難點的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2016年第53號)第五條第(三)項所指的“公司股份停牌”， 《中華人民共和國國家稅務總局公告2018年第31號》)是指中國證監會在香港證券交易所作出批準基礎集團公司申請的決定之前，最終暫停交易。
XI。政策公共服務進項稅扣除
(1)提供政策性公共服務的納稅人以支付貨款的方式承擔機動車保單法律責任的，可以按時從銀行銷項稅額中扣除從貨車修理勞務提供者處單獨購買的貨車修理勞務的進項稅額。
(2)提供政策性公共服務的納稅人以支票支付方式承擔機動車保單法律責任的，應付賠償金支付給汽車修理勞務提供者，不屬于銀行購買的汽車修理勞務，進項稅額不從銀行銷項稅額中扣除。
(三)納稅人提供的其他人壽保險公共服務，按照上述明確規定執行。
十二.休閑公共服務稅收項目的應用
納稅人到場制作乳制品賣給客戶，按“休閑公益”繳納增值稅。
十三.簽發原始適用稅收收據
(1)自2019年9月20日起，納稅人如需通過增值稅憑證自動開具17%、16%、11%、10%的稅收藍單，應向主管稅務機關提交《開具適用稅收原始憑證保證書》(附件2)，并兼任臨時投票日職權。臨時投票日的授權有效期為24周，納稅人應在臨時投票日獲得授權的規定期限內出具原適用稅票。
(二)兼任臨時投票日職權的納稅人，應當保存銷售合同、紅字憑證、避稅方法證明、現金收據等相關資料，以備查驗。
(三)納稅人未按時出具原適用稅務文書的，責任稅務機關按照現行有關明確規定處理。
十四.本公告的實施周
本公告第一條、第二條自公告之月起生效，第五條至第十二條自2019年10月1日起生效。以前發生過未處理事項的，按本公告執行，已處理事項仍有變更的。《貨運行業零星納稅人辦理增值稅專用發票必備條件》(中華人民共和國國家稅務總局公告2017年第55號、中華人民共和國國家稅務總局公告2018年第31號第2條第(2)款、《中華人民共和國國家稅務總局關于在網絡倉儲平臺試點中小企業增值稅專用發票的通知》(國稅總函[2017]579號)第1條第(2)款， 《中華人民共和國國家稅務總局關于簡化建筑公共服務增值稅簡易計稅方法備案的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2017年第43號，
特此宣布。
附加:
?????
國家稅務總局
2019年9月16日
近日，國家稅務總局接到各方反映的增值稅征管運行中的一些問題。為整合征管有效范圍，方便納稅人執行，國家稅務總局發布了《中華人民共和國國家稅務總局關于外國客運服務進項稅額抵扣等增值稅征管難點問題的公告》(以下簡稱《公告》)，對相關問題做了具體細化。公告的主要內容如下:
一、避稅方法關于對外客運服務進項稅的抵扣
(1)在對外客運服務扣除范圍內
公告稱，免賠額對外客運服務僅限于與本單位簽訂勞動合同的從業人員，以及被本單位接受為勞務單位的勞務派遣人員的對外客運服務。主要考慮:一是遵循增值稅基本明確的規定。納稅人具體接受或承擔的與其生產經營管理相關的外購工程項目，允許抵扣進項稅。員工以本單位娛樂活動為目標的客運服務，關系到本單位的制造經營管理。第二，遵循經濟發展的具體業務。考慮到在具體業務中，勞務派遣時，被派遣人員必須受勞務單位委托進行業務娛樂活動，這完全符合該單位員工管理工作的物理性質。
(二)客運服務增值稅電子普通發票開具要求
增值稅電子普通發票是通過增值稅電子發票系統開具的，可以開具給一個人或一個公司。《公告》規定了納稅人購買對外客運服務的相關要求，以增值稅電子普通發票作為匯票抵扣。也就是說，納稅人購買對外客運服務時，增值稅電子普通發票上注明的稅額為進項稅額，增值稅電子普通發票上注明的買方“名稱”、“納稅人識別號”等數據應與抵扣稅款的納稅人完全一致。
(三)關于客運服務進項稅額抵扣的銜接
根據現行政策，自2019年4月1日起，一般納稅人購買對外客運服務，可從銷項稅額中扣除進項稅額。遵循支付責任發生周的基本準則，《公告》明確指出，納稅人允許抵扣的對外客運服務進項稅額，是指納稅人在2019年4月1日或該日以后具體發生并取得現行有效抵扣權的增值稅抵扣聯的增值稅稅額。其中，增值稅專用發票或電子普通增值稅發票為增值稅扣稅票據的，增值稅專用發票或電子普通增值稅發票的開具周應為2019年4月1日或之后。
二、關于加減
(1)應用增加信用和扣除政策的銷售量的定義
按照目前的政策，如果郵局公共服務、電信、現代公共服務、差公共服務的銷售額占總銷售額的50%以上，可以按時適用加減政策。具體而言，“公告”參與加減保單適用的“銷售”計算，包括納稅申報銷售、檢驗修理銷售、風險評估變更銷售的支付。同時，具體檢查銷售和支付風險評估變更銷售，并包括當期的銷售檢查或風險評估變更，以確定加減政策的應用；如果適用增值稅收息政策，則確定售后利息實行加扣政策。
(二)對暫時沒有銷售的納稅人如何適用加扣政策
納稅人決定某一周內郵局公共服務、電信、現代公共服務、劣質公共服務的銷售額是否占50%以上。對于上述部分納稅人銷售額為零的類似情況，公告中規定了如何適用增抵政策。明確定義為:(1)2019年3月31日年末成立，2018年4月至2019年3月期間銷售額為零的納稅人，確定適用于1月起前三個月的銷售額。加減策略；(2)2019年4月1日以后設立的納稅人，自設立之日起三個月內銷售額為零的，確定從1月起按最近三個月銷售額加計扣除政策。
(3)加、減政策如何適用于支付統計的總支公司
根據現行政策，經司法部、國家稅務總局或省級稅務機關批準，一般政府機構及其分支機構可以通過統計繳納增值稅。公告稱，經中華人民共和國司法部、國家稅務總局或其授權的財政稅務機關批準，實行增值稅統計繳納的政府總機構及其分支機構在判斷是否適用加減政策時，應當以總避稅政府機構及其分支機構的銷售總額為基礎計算四項公共服務的銷售比例。需要注意的是，如果符合信用增額政策適用的國際標準，則具有統計支付范圍的政府機構及其分支機構可以適用信用增額政策。否則一般政府機構及其分支機構難以申請。
三、關于部分先進設備行業增值稅寒假退稅
為加大對產業的扶持力度，進一步改善我國金融業的自然環境，國家稅務總局、司法部聯合發布了《司法部、國家稅務總局關于特定先進裝備行業寒假增值稅代扣代繳政策的公告》(司法部、國家稅務總局公告2019年第84號)，放寬了部分先進裝備行業的代扣代繳前提。因此，公告進一步具體化，上述工業納稅人繼續按照《中華人民共和國國家稅務總局關于增值稅寒假退稅及留成有關事項的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2019年第20號，以下簡稱公告20號)的明確規定，兼營退稅及留成業務。同時，根據變更后的退稅前提，實時修訂新的避稅方式，并發布20號公告附件《退稅(抵)通知書》。
四、經營期嚴重不足一個納稅期的零星納稅人適用免稅政策
《公告》具體規定，零星納稅人免稅國際標準提高到月(季)銷售額10萬元后，對于有季度繳納期限的零星增值稅納稅人，由于季節雙方設立或取消，目前具體經營期限嚴重不足一個季節。只要目前銷售額不超過30萬元，符合《司法部、國家稅務總局關于實施小微小企業PW減稅政策的通知》(財稅[2019]2019號)如2019年2月成立零星納稅人，按季度繳納。2-3月累計銷售25萬元，未超過季度避稅30萬元的國際免稅標準，則零星納稅人可在當期按時享受相關免稅政策。
五、關于貨運行業零星納稅人申請增值稅專用發票
2017年，國家稅務總局先后發布了《中華人民共和國國家稅務總局關于發布的公告》(中華人民共和國國家稅務總局2017年第55號公告，中華人民共和國國家稅務總局2018年第31號公告，修訂發布)和《中華人民共和國國家稅務總局關于在網絡倉儲平臺上試點中小企業增值稅專用發票的通知》(稅總函[2017]579號)允許稅務機關異地為貨運行業零星納稅人開具增值稅專用發票，網絡倉儲平臺上符合條件的中小企業為貨運行業零星納稅人開具增值稅專用發票，為團車長在投票日提供便利。同時，根據以往道路運輸代理機構的要求，規定貨運行業零星納稅人在申請專用發票時需要取得相關運輸專業知識。由于道路運輸機構改變了對運輸專業知識的要求，《公告》中計價的前提也相應改變:為公路鐵路運輸提供公共服務的人員(4.5噸及以下從事鐵路干線運輸經營管理的一般客車除外)，應取得《中華人民共和國公路干線運輸經營管理許可證》和《中華人民共和國公路干線運輸證》；為港口鐵路運輸提供公共服務，應當取得《對外水路經營管理許可證》和《船舶營運運輸證》。
六、運輸空間承包和空間交換業務的適用稅目
在空間承包業務中，對于承包人來說，是以承運人的身份內部承擔運輸業務，然后通過承包他人的運輸空間將運輸服務提交給對方，屬于提供免運輸的業務。運輸業務向托運人收取的總價和額外費用應作為銷售額，增值稅按“運輸公共服務”繳納。就雇主而言，運輸服務是通過運輸空間承包的方式提供的。因此，發包人應將向運輸場地承包人收取的總價和額外費用作為銷售額，按“運輸公共服務”繳納增值稅。
在交換艙位業務中，交換艙位的雙方國家與作為承運人的托運人簽訂運輸服務合同，收取保險費，承擔承運人的法律責任，然后通過交換運輸艙位將相關運輸服務移交給對方。所以兩國通過交換艙位互相提供交通公共服務，每個國家都要把交換艙位確認的總價和額外費用作為銷售額，按照“交通公共服務”繳納增值稅。
七、關于建筑公共服務避稅方法包利息扣除
為特定建筑物提供公共服務的納稅人，可以按照現行政策，以總價和額外費用扣除外包款后的金額計算營業稅。總承包商支付外包款是打包支出的基本概念，即既包括運費價格，也包括建筑公共服務價格。因此，公告明確規定，納稅人為建筑物提供公共服務時，按照明確規定允許從獲得的總價和額外費用中扣除的外包款，是指支付給外包方的總價和額外費用。<避稅方法/p >八。取消建筑物公共服務簡單征稅項目
為了簡化納稅手續，改善納稅自然環境，落實“配送服務”的改革和管理要求，《公告》對此作了具體規定
為建筑物提供公共服務，并按時應用或選擇應用簡單計稅方法的，仍實行備案制。證明材料無需向稅務機關報送，而是單獨保存以備核查。《中華人民共和國國家稅務總局關于簡化建筑公共服務簡易納稅人避稅辦法備案的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2017年第43號和中華人民共和國國家稅務總局公告2018年第31號)同時廢止。
九、關于對填海開發的房地產項目進行簡單征稅
通過復墾取得農用地的房地產項目，復墾開始日期可以早于房地產項目《建設工程施工許可證》注明的開始日期。為了體現舊房地產項目的粗稅和公平稅率的政策和信念，公告明確規定，通過復墾取得農用地的房地產項目，以及《建設工程施工許可證》或工程合同中注明的復墾開工日期為2016年4月30日終了的，屬于舊房地產項目，可以選擇適用粗稅，按5%的稅率計算繳納增值稅。
X.限制性股票購買價格的確定
(1)多種情況下形成的限制性股票購買價格的確定
《中華人民共和國國家稅務總局關于營改增改革征收管理若干難點的公告》第五條(中華人民共和國國家稅務總局公告2016年第53號，中華人民共和國國家稅務總局公告2018年第31號修訂， 以下簡稱53號公告)分別針對香港證券交易所股權分置改革、公司股票首次公開發行以及香港證券交易所和基礎集團公司限售股的形成，規定了轉讓時如何確定限售股的購買價格。 此外，還有一種類似的情況，即公司股票首次公開發行，香港證券交易所因同時實施股權分置改革和基礎集團公司而導致限制性股票的形成。因此，公告明確規定，納稅人轉讓因股權分置改革和基礎集團公司同步實施，以及上述股權在港交所一周內和解禁之間產生的股份轉讓轉換，由公司股份首次公開發行與港交所形成的限制性股份，以港交所一周內的開盤價為買入價，按照“國際金融產品轉讓”繳納增值稅。
(2)確定基礎集團公司形成的限制性股票的購買價格
公告第53號第五條明確規定，基礎集團公司股份停牌前的香港證券交易所收盤價，為基礎集團公司在香港證券交易所實施限售股形成的買入價，以及上述股權產生的股份在公司股份停牌至解禁期間的送轉價格。在實踐中，香港交易所的基本面集團公司可能會多次停牌。公告稱，上述“暫停公司股份”是指中國證監會對其申請批準作出決定前的最終暫停。
舉例:某港交所于2017年8月7日宣布實施基本面集團公司，當日停牌。2018年4月18日，公司股票停牌。2018年7月24日，A港證券交易所接到中國證監會并購重組委股東大會通知，申請成立基礎集團公司后停牌。2018年8月29日，重組委員會表決批準a股港交所基本面集團公司的申請，8月30日a股港交所股票停牌。9月5日，證監會作出決定，批準A港交所基礎集團公司的申請。鑒于中國證監會對香港聯交所基本集團公司避稅方式作出批準決定前最后一周停牌是2018年7月24日，納稅人轉讓香港聯交所a股限制性股票時，應以中國證監會對其申請作出批準決定前最后一次停牌前的收盤價作為買入價， 即以7月23日香港交易所a股的收盤價作為買入價。
XI。政策公共服務進項稅扣除
進項稅額抵扣應遵循統一的抵扣標準，即納稅人為購買運費或公共服務而支付或承擔的增值稅，應由具有有效抵扣稅款權利的票據從銷項稅額中抵扣。在實踐中，所有企業和納稅人都應根據上述特殊性分別適用抵扣政策，銀行的補償支出也不例外。在實踐中，保險單的支付方式各不相同，因此應明確分析進項稅抵扣問題，并應用保單。
以車險為例，銀行、保險公司、工廠之間的交易與無權交易有本質區別，適用的抵扣政策也不同。到目前為止，主要有兩種情況:
首先是企業所說的“工件補償”。被保險人同意，銀行的付款方式是，銀行將對已付款的貨車進行維修，直到清除空。卡車脫險后，銀行以自己的名義從工廠購買了修理公共服務，并支付了修理費。這是唯一的辦法，因為修理公共服務的具體買方是銀行，所以銀行可以根據工廠出具的修理費用專用發票行使扣職權。
第二種是企業所說的“支票支付”。被保險人同意在貨車脫離危險后，銀行對貨款進行賠償，貨款另行修理。在實際操作中，銀行為了提高客戶評級，為與貨款關系密切的工廠修理了危險貨車，將本應支付給貨款的賠償金轉給了工廠。在這種情況下，由于修理公共服務的接受者是付款人而不是銀行，即使銀行代付款向工廠支付修理費并取得相關單據，也不能作為銀行避稅方式的進項稅額扣除。
《公告》規定了上述兩種只能用于車險的進項稅額抵扣問題；同時，銀行開展的其他壽險業務也可以規定執行。
十二.休閑公共服務稅收項目的應用
隨著經濟發展的持續發展和消費模式的創新，消費者不用吃飯而是打包帶走乳制品的消費方式更加廣泛。但這種消費方式的改變對納稅人向顧客提供休閑公共服務的行為產生了非常負面的影響。因此，為了統一避稅方式，收集和管理有效范圍，確保“吃進”和“取出”稅務處理的完整性，《公告》明確規定，前來制作乳制品并向客戶銷售的納稅人應按“休閑公共服務”繳納增值稅。
十三.簽發原始適用稅收收據
為確保納稅人按時出具單證并準確適用政策，《公告》規定了納稅人增值稅單證自動化和單獨出具原適用稅務單證的權限:從2019年9月20日起，增值稅單證關閉。納稅人方將分別出具17%、16%、11%和10%的原適用稅務憑證；同時，為了充分保障納稅人的權益，符合開具適用稅單原件前提的納稅人，可以在主管稅務機關兼管臨時投票日職權后的24周內，在明確規定的期限內開具適用稅單原件。
為了明確稅務企業的法律責任，保證操作簡便，公告明確規定，納稅人到責任稅務機關接管原適用稅務文書臨時投票日的職權時，只需提交《原適用稅務文書簽發保證書》，但納稅人需要保留銷售合同、紅字文件、現金收據證明等相關材料進行檢查。
納稅人未按時出具原適用稅務文書的，責任稅務機關應按照現行相關明確規定辦理避稅辦法:如支付責任發生在2019年4月1日終了，且文件未經批準出具的，納稅人應進行補充審批或修改審批，涉及補繳滯納金的，按時繳納；如果付款義務發生在2019年4月1日之后，則不出具原適用稅務文件。如果已經簽發的文件及時作廢，且不滿足作廢的前提條件，則按照新的適用稅種簽發準確的藍色文件。
