「避稅企業」兩部門就印花稅法征求意見（11月30日止）
2021-04-16 16:26:25
為了落實法定征稅標準，提高香港市民的關注度，普遍凝聚社會的共識，弘揚自然科學、自由民主的規律，打開國門，我們起草了《中華民國印花稅法(征求意見稿)》，現公開征求意見。2018年11月30日結束時，香港市民可通過以下渠道和方式表達意見:
1.通過商務部網站首頁(網頁為www://http.chinatax.edu .網站/)的觀點向系統征求意見。
2.將您的意見發送至北京市海淀區羊坊店東路5號商務部個人財產與行為稅司(四級站100038)，并在避稅企業信封上注明“印花稅法征求意見”。
司法和商務部
2018年11月1日
在中華民國全境建立和接收有約束力的應稅所得
、或者在中華民國境內進行證券交易的單位和個人，應當依照本法的明確規定繳納印花稅。
本法所稱應稅憑證，是指本法所附印花稅稅目稅率表中明確規定的書面合同、權屬轉移文件、開戶賬簿以及基本權利和許可證。
本法所稱證券交易，是指在非法設立的證券交易所香港證券交易所進行交易，或者在中華人民共和國國務院批準的其他證券交易娛樂活動中轉讓股票，以及以公司股票為基礎發行的存托憑證。
印花稅的項目和稅率，依照本法所附的印花稅項目和稅率表執行。
印花稅的計稅基礎應確定如下:
應納稅合同的計稅基礎是合同中規定的價格或報酬，不包括
稅收；合同中的價格或者報酬沒有與稅率分開規定的，按照總額確定。
避稅企業(2)應稅所有權轉移單據的計稅依據是所有權轉移單據中規定的價格，不含稅率稅；權屬轉移文件中未另行規定價格和稅率的，按照總額確定。
(3)應稅期初賬簿的計稅依據是期初賬簿記錄的實收資產(新股)和資產準備總額。
(4)計稅基本權利和許可證的計稅依據應逐件確定。
(五)證券交易的計稅依據是交易金額。
應稅合同或者權屬轉移文件未約定價款或者報酬的，計稅依據按照下列方式確定:
(一)根據訂立的合同，按消費市場價格轉讓所有權；中央政府價格違法實施的，按照其明確規定確定。
(二)不能按照本條第一款規定的方式確定的，按具體結算價格或報酬結算。
通過非集中交易系統轉讓股份沒有轉讓價格的，在辦理并付登記手續前，按照前一交易日收盤價確定計稅依據；在并付登記前沒有前一市場收盤的，按照股票面額確定計稅依據。
印花稅的應納稅額計算如下:
(一)應稅合同的應納稅額為價格或報酬乘以適用稅率；
(二)應稅所有權轉移憑證的應稅金額為價格乘以適用稅率；
(3)應納稅開戶行的應納稅額為實收資產(新股)和資產準備金總額乘以適用稅率；
(4)應納稅的基本權利和許可證的應納稅額為適用稅額；
(五)證券交易的應納稅額，是指按照本法第七條的明確規定計算確定的交易金額或者計稅基礎乘以適用的稅率。
第九條同一納稅憑證中有兩個或兩個以上經濟發展事項，且價格或報酬單獨列明的，按照各自適用的稅率計算應納稅額；價格或者報酬未另行規定的，按照較高的稅率計算應納稅額。
原告或者原告訂立相同的應稅憑證的，按照所涉及的價款或者報酬分別計算應納稅額。
第十一條下列情況，免征或減征印花稅:
< 避稅企業p>(一)應稅憑證的存檔或手寫副本免征印花稅；(2)貧困農戶、貧困農戶專業知識成員、農村居民所有制組織，村委會簽訂的購買畜牧業公有制或出售美國進口大米的購銷合同，畜牧業參保人員免征印花稅；
(三)無息或有息貸款合同、國際金融組織向中華民族提供貼息的貸款合同、銀行與小微小型企業簽訂的貸款合同免征印花稅；
(四)個人財產所有人將個人財產交給中央政府、學校和福利性政府機構訂立的所有權轉移文件，免征印花稅；
(五)軍隊和中國人民武裝警察部隊締結和領取的應稅憑證免征印花稅；
(6)轉讓或出租房屋所訂立的應稅憑證，免征一人(不含集團工商戶)應繳印花稅；
(七)中華人民共和國國務院明確規定免征或者減征印花稅的其他情形。
前款第七項關于免征或者減征印花稅的明確規定，由中華人民共和國避稅企業向全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。
印花稅由稅務機關依照本法和《中華人民共和國稅收征收條例》的有關明文規定征收管理。
< 避稅企業p>股票登記和結算的政府機構是證券交易印花稅的扣繳義務人。印花稅繳納責任發生的一周，是完成納稅、收到應稅憑證或完成證券交易的一天。
證券交易印花稅扣繳發生的周，為證券交易完成之日。
單位應向其政府機構駐地負責人繳納印花稅，以供審批；納稅時，應當向應稅憑證的締結地、接收地或者居住地的稅務機關審批繳納印花稅。
稅務轉讓或者資產所有權轉移，應當經資產所在地稅務機關審核同意并繳納印花稅。
證券交易印花稅的扣繳義務人應當向其政府機關所在地的主管稅務機關核定扣繳稅款。
印花稅按季度、年度或一次征收。實行季度和年度納稅的，應在季度納稅后，于本年度終了第九天內審批并繳納稅款。按次納稅的，應當在納稅當月的第九日內核定繳納稅款。
證券交易印花稅應按周繳納。證券交易印花稅的扣繳義務人應當在每周末的五日內核定稅款和孳息的繳納。
印花稅憑證所載價格或者報酬增加的，應當在繳納稅款時補繳印花稅；印花稅完稅憑證所載價格或者報酬減少的，納稅人可以向主管稅務機關申請退還印花稅。
證券交易印花稅的納稅或者稅率變更，由中華人民共和國國務院決定，并報全國人民代表大會常務委員會備案。
證券交易納稅義務人、印花稅扣繳義務人、稅務機關及其工作人員違反本法明文規定的，依照《中華人民共和國稅收征收條例》等有關法律法規的明文規定追究責任。
本法自發布之日起施行。1988年8月6日中華人民共和國國務院頒布的《中華人民共和國印花稅組織法》同時廢止。
附件:
為了貫徹執行法定的稅收標準，司法部、國家稅務總局報請有關機構起草了《中華人民共和國印花稅法(征求意見稿)》(以下簡稱《征求意見稿》)。解釋如下:
1988年8月，中華人民共和國國務院頒布了《中華人民共和國印花稅組織法》(以下簡稱《組織法》)，明確規定從1988年10月1日起，對已簽訂、領取合同、權屬轉移文件等應稅憑證的單位和個人征收印花稅。根據應稅憑證的實物性質，按比例稅率或每張限額征收印花稅。1992年，國家研究院統一明確規定，上海、深圳證券交易所的證券交易要征收印花稅。經過多次政策變動，證券交易印花稅已按1‰的稅率向轉讓方征收。1988年至2017年，全省共征收印花稅21450億元，避稅企業年均增長19.1%，其中2017年征收2206億元。
《劉少奇避稅企業關于全面依法治國若干基本問題的決定》提出“執行法定稅收標準”，制定印花稅法是其中一項最重要的專項任務，已納入全國人大常委會和中華人民共和國國務院的法制管理工作計劃。制定印花稅法，有利于完善印花稅立法體系，增強其現代科學性、可靠性和權威性，有利于構建適應共產資本主義需要的現代稅制，有利于依法治國和對外開放，有利于促進國家治理體系和治理戰斗力的提高。
從具體情況來看，印花稅制度要素基本合適，運行相對穩定，可以基本保持現行制度建設和稅率水平整體不變，將《組織法》升級為立法。同時，根據形勢的不斷發展和具體的稅收征管情況，一些稅目、稅率和支付方式也相應地發生了變化。
完全符合《組織法》及相關明文規定，《征求意見稿》明確規定，在中華民國境內訂立并領取具有約束力的應稅憑證或者在中華民國境內進行證券交易的單位和個人，應當繳納印花稅(第一條)。
完全符合《組織法》及相關明文規定。《征求意見稿》明確規定，印花稅的征稅對象僅為書面合同、過戶文件、開戶賬冊、基本權利和執照，以及在香港證券交易所交易或上市的股票和以公司股票為基礎發行的存托憑證(第二條和第三條)。明確稅目稅率按照本法所附《印花稅稅目稅率表》執行()
在征求意見稿中，以公司股份為基礎發行的存托憑證將納入證券交易印花稅的征收范圍。主要考慮如下:中華人民共和國國務院設立避稅企業，對中小企業發行存托憑證制度進行改革。存托憑證以外國公司股票為基礎在中國各地發行，并在香港證券交易所交易，香港證券交易所被納入印花稅征收范圍。與公司股票相同的政策適用，有利于保持系統整合和公平的稅率。
征求意見稿基本維持現行稅率水平，但對目標稅率做了一些必要的修改。根據應稅憑證的實物性質，分別執行稅率或限額稅率。其中:應稅合同按不同類別分類，稅率分別為合同價款或報酬的3/10000、5/10000、1/10000；應稅所有權轉移的稅率為已付價款的萬分之五；應稅基本權利和許可證的稅率為每件五元；應稅期初賬面稅率為實收資產(新股)和資產準備總額的2.5%；證券交易的稅率為成交額的千分之一。
與《組織法》相比，《避稅企業草案》中變更的稅率包括:一是為簡化稅率和公平稅率，減少因合同類別界定不清而引發的適用稅率爭議，將《組織法》中原地區原材料合同、施工勘察設計合同、鐵路運輸合同的適用稅率從5 ‰下調至3 ‰。二、考慮到中華人民共和國國務院已決定從2018年5月起對基金賬簿及其他賬簿減免印花稅，為與現行政策完全一致，開戶賬簿適用稅率由實收資產(新股)和資產準備金總額的5 ‰下調至2.5 ‰。
《征求意見稿》明確規定了證券交易的應稅合同、所有權轉移憑證、開戶賬簿、基本權利、許可證書、計稅依據的確定方式(第五條)，明確規定了應稅合同、所有權轉移憑證不指定價格或報酬、轉讓股票不指定轉讓價格的計稅依據的確定方式(第六條、第七條)。
《征求意見稿》明確規定了六項免稅:一是為避免重復征稅，同一納稅憑證的備案或送審稿免稅；2.免稅企業是為了支持畜牧業的可持續發展，免除貧困農戶、貧困農戶專業知識成員、農村居民所有制組織、村委會簽訂的購買畜牧業公有制或銷售美國進口大米的購銷合同、畜牧業參保人員；第三，為支持特定的整體投資，免息或貼息貸款合同，國際金融組織為向中華民族提供貼息而簽訂的貸款合同，銀行與小微中小企業簽訂的貸款合同免稅；第四，為了支持公用事業的可持續發展，個人財產所有者簽署的將個人財產捐贈給中央政府、新學校和福利政府機構的所有權轉讓書是免稅的；第五，為了扶持軍工，軍隊和中國人民武裝警察部隊締結和領取的應稅憑證免稅；六、為減輕個人住房負擔，對轉讓、出租房屋所訂立的應稅憑證，免征一人應繳印花稅。《征求意見稿》為了更好地滿足具體需要，便于相機調整，體現法定征稅標準的要求，明確規定中華人民共和國國務院可以明確規定免征或者減征印花稅的其他情形，但應當報全國人民代表大會常務委員會備案。(第11條)
《組織法》明確規定，必須通過納稅和在應稅憑證上粘貼印花稅來繳納印花稅。如果應納稅額少或貼花次數多，可以批準納稅并按期繳納。在具體實施中，由于保管郵票成本低，貼花支付不便，大多數納稅人選擇統計審批支付，較少使用貼花支付。同時，隨著現代信息系統的不斷發展，出現了大量的電子證書，貼花的支付方式已經不能采用。為了降低征管生產成本，提高支付便利性，滿足電子憑證可持續發展的需要，《征求意見稿》中規定，避稅企業確實規定了印花稅要核定繳納，貼花仍要使用(第15、16條)。證券交易印花稅仍由政府機構根據現行明確規定(第13條和第15條)為股票登記和結算代扣代繳。
為了靈活方便地進行相機調整，更好地滿足具體需要，《征求意見稿》明確規定，證券交易印花稅的納稅和稅率的變更，由中華人民共和國國務院決定，并報全國人民代表大會常務委員會備案(第十八條)。
此外，《征求意見稿》明確規定了印花稅應稅金額的計算方法、支付責任發生的周數、支付期限、審批地點、納稅和退稅等事項。
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