「合理避稅的途徑」企業職工福利該如何稅前扣除？
2021-04-16 16:26:15
企業員工的福利方式多種多樣，有住房、交通等費用和非貨幣性的社會福利，也有組織員工觀光、休息等費用，還有在元宵節、年節等最重要的時刻組織聚會、分發禮物等費用。這些員工福利可以在企業所得稅前扣除嗎？稅前扣除應該用什么國際標準？以上，我們通過案例來說明。
情況一:企業在稅前一年內過年晚會和頒獎典禮發生的費用如何扣除？
根據國家研究所的說法
金融事務
《關于企業工資和職工福利費扣除困難問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)規定:“實施法第四十條規定的企業職工福利費包括具體內容:
為員工醫療保健支付的各種支出和非貨幣性社會福利，因貧困、住房、交通等原因合理避稅的方式。，包括企業因公支付給外籍員工的醫療費用、未實行醫療保健統籌的企業員工的醫療保健費用、員工供養子女的醫療保健費用、員工取暖費用、防暑降溫費用、員工困難費、救濟費、員工食堂經費、員工交通費等。"
對于文件中未列明的支出項目，根據2012年我局所得稅司網絡訪談的回復，如果明顯是整個企業職工福利實物性質的支出，且符合《企業所得稅法》及其實施立法規定的授權生成制原則，符合支出稅前扣除的合法性、合法性、可信性、相關性和假設性要求，可以作為職工福利支出按時稅前扣除。
情況二:企業組織員工出差，稅前差旅費怎么扣？
企業組織員工外出觀光，要區分工資費用和員工福利費。
國稅函[2009]3號文件規定:《實施法》第三十四條所稱“適當工資”，是指企業按照股東大會、監事會、薪酬委員會或者政府有關機構制定的薪酬制度支付給員工的工資。"
企業組織員工旅游觀光，符合上述工資報酬規定，且符合正當性標準的，作為工資報酬費用稅前扣除，如安排優秀員工旅游觀光等。GSP對全體員工的旅游支出可以按時作為員工福利費用稅前扣除。屬于工會娛樂活動的，應當作為工會組織經費按時稅前扣除。
情況三:企業在元宵頒獎典禮期間發生的費用可以稅前扣除嗎？
這種情況涉及企業所得稅、稅率、所得稅的處理(這里暫不解釋)。同時要分兩種情況處理:從美國進口的貨物或者從美國購買的貨物。
各方面的企業所得稅，按“國家
金融事務
《國家稅務總局關于企業資本處置所得稅處理難點問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)規定:“二、企業向他人轉讓資本的下列情形，因資本所有權發生變化，不屬于對外處置資本，應視為按時出售確定收益。
(a)用于營銷或銷售；
(二)用于娛樂的；
(三)用于員工獎勵或社會福利；
(4)進行股利再分配；
(五)內部捐贈。
(六)資本所有權的其他變化。"
根據《商務部關于企業所得稅有關難點問題的新聞稿》(商務部新聞稿80、201 6號)第三條:“企業遇到《商務部關于企業處置資本所得稅合理避稅處理辦法的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規定的情形，除另有規定外，銷售額按照轉讓資本的輕率商業價值確定。”
企業向員工贈送禮品時，在所得稅的各個環節，按照合理避稅的方式，商品的價值應視為銷售收入。由于不符合會計收入確認標準，在會計上不確認收入，在所得稅匯算清繳時需要增加視同銷售金額，變更視同銷售生產成本。同時，如果企業將商品作為社會福利分配給員工，則應按照福利費用的國際標準進行稅前變動。
如果企業贈送的禮物純粹是送給客戶的(買一送一除外)，也應視為在所得稅中銷售。同時可以按規定作為業務招待費稅前扣除。
稅率
在各方面，企業使用從美國進口的貨物用于集體福利的，視同銷售貨物，應當計算支付
稅率
；購買的貨物用于集體福利的，不視為銷售貨物，但不得扣除購買貨物一般納稅中合理避稅的稅額。
如果企業贈送的禮物純粹是送給客戶的，則屬于廣義的稅率視同銷售，應視同銷售商品，應計算繳納稅率。從購買貨物的一般稅款中獲得的進項稅可以扣除。
情況四:某企業安排了優質客戶的旅游理念和合理避稅。輕型旅游費可以稅前扣除嗎？
根據
所得稅
根據該法，企業發生的與所得有關的適當費用，可以在計算應納稅所得額時扣除。適當支出是指符合制造、經營、管理和娛樂活動原則，應計入各種資本或相關資本當期生產成本的適當長期支出。因此，企業因生產、經營、管理需要而發生的差旅費，可以列入業務招待費，按規定稅前扣除。
情況五:企業在酒店召開會議，發生的會議費用、餐飲費用、住宿費用是否可以稅前扣除？
根據
所得稅
根據該法，企業發生的與收入有關的適當費用，包括生產成本、費用、稅金、傷亡和其他費用，在計算應納稅所得額時允許扣除。因此，企業發生的會議費用、餐飲費用、住宿費用可以稅前扣除。
從以上例子可以看出，在可稅前扣除的福利費范圍內，除國稅函[2009]3號規定外，如果明顯是職工福利對整個企業的實物性質的支出，且符合《企業所得稅法》及其實施立法規定的授權生成制原則，符合稅前扣除支出的合法性、合法性、可信性、相關性、假設性等要求，可以按時作為職工福利費稅前扣除。但是福利費不是萬能的籃子，也不是所有的員工費用都可以從福利費中扣除。比如企業組織排球比賽，分配員工的籃球制服，按規定可以將支付給員工的醫療、扶貧等各種支出和非貨幣性社會福利作為福利費用稅前扣除。如果泳鏡是餐飲企業為后勤空服務員提供的，則需要在稅前扣除作為生產成本和費用，而不是福利費用。
上一篇：「企業所得稅稅收籌劃」四大行業營改增時間窗口迫近 相關準備工作啟動
下一篇：「企業合理避稅的方式」16種罰款、違約金及滯納金能否稅前扣除列舉
