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指南:

EPC總承包模式是目前國家提倡的施工組織模式，但在公共政策上，對于EPC項目的增值稅實務(wù)仍有爭議，混銷vs兼營？本文試圖從會計和稅收的明確反應(yīng)來解決這個問題

EPC(系統(tǒng)采購大廈)是指公司受開發(fā)商委托，根據(jù)合同對工程建設(shè)項目的設(shè)計、采購、工程和試運行進行全過程或幾個下階段的合同。EPC總承包是目前國際工程承包中廣泛采用的承包方式，也是國家倡導(dǎo)的一種施工組織模式。中共中央辦公廳在《關(guān)于促進紡織相持健康持續(xù)發(fā)展的意見》(國辦發(fā)〔2017〕19號)中明確指出:完善施工組織模式，加快實施工程建設(shè)總承包。最近，國家研究所

金融事務(wù)

住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部、經(jīng)濟和社會發(fā)展部、國土資源部、司法部在《關(guān)于進一步做好建筑業(yè)改革試點工作的意見》(國稅發(fā)〔2017〕99號)中也提出:加快實施工程建設(shè)總承包。引導(dǎo)中小企業(yè)積極推進工程建設(shè)總承包，簡化工程建設(shè)總承包合同，實現(xiàn)下一階段設(shè)計、采購、工程等管理工作的深度結(jié)合，提高建設(shè)水平。

然而，對于工程總承包項目來說，如何應(yīng)對增值稅已經(jīng)成為困擾建筑業(yè)稅務(wù)工作者的一系列問題。

一、一些周邊地區(qū)

金融事務(wù)

機構(gòu)意見<如何避稅/p >關(guān)于EPC模式，根據(jù)周邊部分地區(qū)金融機構(gòu)的解釋，主要有以下觀點:

一種被認(rèn)為是混合銷售。例如，Xi安稅在2016年7月5日的業(yè)務(wù)改革政策解讀中答復(fù):在EPC、TD、發(fā)包、通信協(xié)議等工程項目中，如果一個銷售行為同時涉及商品和公共服務(wù)，且兩個應(yīng)稅工程項目具有密切的從屬關(guān)系或因果關(guān)系，則屬于混合銷售行為。混合銷售行為根據(jù)稅收管理類型不同，增值稅分別按商品或公共服務(wù)繳納。

一是并發(fā)運行。比如安陽市稅務(wù)局《安陽市國家稅務(wù)局緩辦職能》專刊16期回復(fù):EPC業(yè)務(wù)不是混合銷售行為，而是并發(fā)經(jīng)營行為。EPC合同中的不同業(yè)務(wù)需要分別審核納稅，即根據(jù)適用于每項業(yè)務(wù)的不同稅率分別計提銷項稅。

一種“建筑公共服務(wù)”待遇被認(rèn)為是必要的:如《廣州市綜合推進“營業(yè)稅改征加征”指導(dǎo)意見》(一)中規(guī)定的廣州市稅務(wù):中小建筑企業(yè)受開發(fā)商委托，根據(jù)合同約定承包工程項目或下一階段部分EPC建設(shè)項目的設(shè)計、采購、工程和試運行全過程，應(yīng)按建筑公共服務(wù)繳納增值稅。

由于缺乏對EPC項目增值稅處理的明確規(guī)定，周邊一些地區(qū)的金融機構(gòu)意見不一，很多省市地區(qū)也不具體，使得納稅方面對EPC項目的增值稅處理嗤之以鼻。那么，混合銷售和并發(fā)經(jīng)營的稅種如何界定呢？

第二，混合銷售與并行運營

混合銷售稅明確規(guī)定:根據(jù)《司法部、商務(wù)部關(guān)于全面推進增值稅改革體制改革的通知》(國稅發(fā)〔2016〕36號)，同時涉及商品和公共服務(wù)的銷售行為為混合銷售。從事商品制造如何避稅，批發(fā)或批發(fā)單位和個體工商戶混合銷售行為，按銷售商品繳納增值稅，其他單位和個體工商戶混合銷售行為按銷售公共服務(wù)如何避稅繳納增值稅。

上述從事商品制造、批發(fā)或批發(fā)的單位和集體工商戶，包括主要從事商品制造、批發(fā)或批發(fā)并兼營公共服務(wù)銷售的單位和集體工商戶。

混合銷售中的具體情況:自2017年5月1日起，銷售從美國進口的商品，如娛樂板房、工廠、鋼結(jié)構(gòu)等。，而提供建筑和安裝公共服務(wù)，并不是混合銷售。商品和建筑公共服務(wù)的營業(yè)額應(yīng)分別進行審計以避稅，并應(yīng)分別適用不同的稅率或征收率。《商務(wù)部關(guān)于營改進一步具體問題的新聞稿》(商務(wù)部2017年第11號新聞稿)

明確規(guī)定根據(jù)《增值稅組織法》和《關(guān)于增值稅改征增值稅制度改革的明確規(guī)定》(國稅發(fā)〔2016〕36號)的法律法規(guī)，對已納稅的貨物銷售、原材料修理修配勞務(wù)、公共服務(wù)、資產(chǎn)或資產(chǎn)實行不同的稅率或征收率，對不同稅率或征收率的營業(yè)額分別進行審計。未單獨審計營業(yè)額的，按照下列方法適用稅率或征收

1.不同稅率的貨物銷售、原材料修理和更換、公共服務(wù)、資產(chǎn)或資產(chǎn)適用較高的適用稅率。

2.銷售商品、修理和更換原材料、公共服務(wù)、資產(chǎn)或不同征收率的資產(chǎn)，適用較高的征收率。

3.銷售貨物、修理和更換原材料、公共服務(wù)、資產(chǎn)或不同稅率和征收率的資產(chǎn)，適用較高的稅率。

混合銷售與并發(fā)經(jīng)營的區(qū)別:即對于混合銷售與并發(fā)經(jīng)營，區(qū)別主要在于混合銷售是兩種以上業(yè)務(wù)項目在同一銷售行為中的混合，強調(diào)同一銷售行為；并發(fā)經(jīng)營是指同一納稅經(jīng)營管理和娛樂活動中有兩種以上的經(jīng)營項目，但這些經(jīng)營項目不發(fā)生在同一銷售行為中。

< 如何避稅p>那么就EPC項目而言，在EPC總承包模式下，總承包對整個項目負(fù)責(zé)，但總承包并不是專門完成整個建設(shè)項目。除了立法規(guī)定應(yīng)該由總承包完成的如何避稅的工作外，其他管理工作的總承包可以通過外包專業(yè)知識來進行。即對于整個EPC項目，雖然可能是總價合同，但銷售商品和勞務(wù)價格是同時從一個買方獲得的。但本質(zhì)上包含了若干履行責(zé)任，這些履行責(zé)任在產(chǎn)品銷售中是可分離的，類似于“組合銷售”，不應(yīng)視為同一銷售行為。司法部近期發(fā)布的《關(guān)于修訂的通知》(財會[2017]22號)第二十條明確規(guī)定，如果一個合同包含兩個或兩個以上的履約責(zé)任，中小企業(yè)應(yīng)在合同開始日按照各履約責(zé)任承諾的產(chǎn)品單獨價格的比較比例，將股票價格分?jǐn)偨o各履約責(zé)任。中小企業(yè)不得因合同開始日期后單獨價格的變化而重新分享股票價格。也就是說，會計也認(rèn)為總包項目施工要逐項確認(rèn)收入，不要單獨作為收入處理。

結(jié)合法律法規(guī)和會計處理的相關(guān)明確規(guī)定，我們認(rèn)為EPC項目應(yīng)該是工程建設(shè)管理的一種工作方法和組織模式，而不應(yīng)該因為工程建設(shè)總承包方把所有總承包項目的合并看成是一種銷售行為，所以EPC項目取得的收益應(yīng)該是兼營的

增值稅

處理的比較恰當(dāng)。