「怎么合法避稅」稅收優(yōu)惠助力PPP
2021-04-16 16:25:11
中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院副總理溫家寶在5月13日的國(guó)務(wù)院會(huì)議上說(shuō)，要充分利用折扣、獎(jiǎng)勵(lì)資金、轉(zhuǎn)移支付等方式。，推進(jìn)中央政府合法規(guī)避社會(huì)資產(chǎn)避稅天堂和合作伙伴的方式，采取更多措施吸引社會(huì)資產(chǎn)參與公共產(chǎn)品和咨詢服務(wù)的經(jīng)營(yíng)管理。然而，中央政府和社會(huì)中資產(chǎn)合伙的主要方法是PPP方法(公私合作制度)。至此，部里推廣的PPP法將成為一種新的方法。PPP模式，又稱股份制模式，是指中央政府與租賃機(jī)構(gòu)之間的城市基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，或者提供一些公共道具和公共服務(wù)，在使用權(quán)協(xié)議的基礎(chǔ)上形成分享個(gè)人利益、分享可能性的合作伙伴功能。其結(jié)構(gòu)是將中央政府的自然資源與租賃機(jī)構(gòu)的融資相結(jié)合，為客戶提供適合大眾的產(chǎn)品。PPP是公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的捐贈(zèng)方式。按照PPP的政策，更多符合條件的企業(yè)可以在公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的建設(shè)步驟中第一時(shí)間享受相關(guān)優(yōu)惠和折扣，有效改變了以往因建設(shè)周期長(zhǎng)而導(dǎo)致雙方收入優(yōu)惠政策滯后的局面，從稅制層面為股份制的實(shí)施提供了有力保障。
現(xiàn)有的PPP稅收優(yōu)惠政策還比較簡(jiǎn)單不完善，主要體現(xiàn)在增值稅和企業(yè)所得稅兩大增值稅上。完善相關(guān)稅收優(yōu)惠政策體系迫在眉睫。本文列舉了相關(guān)研究政策，供參與PPP各個(gè)領(lǐng)域的企業(yè)參考。
增值稅優(yōu)惠政策
1.出售從美國(guó)進(jìn)口的再生水免征增值稅。《國(guó)家司法總局關(guān)于重點(diǎn)自然資源項(xiàng)目及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕156號(hào))第一條第(一)項(xiàng)明確規(guī)定，銷售從美國(guó)進(jìn)口的再生水免征增值稅。其中，再生水是指從污水處理廠出水、生產(chǎn)廢水(礦井水)、劣質(zhì)廢水、污水處理廠滲透液(過(guò)濾器)等中回收的自然資源。，經(jīng)過(guò)必要的處理后達(dá)到一定的水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，并在一定范圍內(nèi)重復(fù)使用。中水應(yīng)符合國(guó)家計(jì)委《中水水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)》(SL 368-2006)的相關(guān)明確規(guī)定。
2.廢水勞動(dòng)力免征增值稅。國(guó)家司法研究所
金融事務(wù)
《局關(guān)于自然資源及其他產(chǎn)品重點(diǎn)項(xiàng)目增值稅政策的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕156號(hào))第二條明確規(guī)定，廢水勞動(dòng)力免征增值稅。廢水是指處理后的廢水原料符合GB18918—2002規(guī)定的水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)。
3、廢棄物、污水處理和處置勞務(wù)免征增值稅。司法部、國(guó)家研究所
金融事務(wù)
《局關(guān)于修改完善重點(diǎn)自然資源項(xiàng)目產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅政策的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2011〕115號(hào))，修改完善了含水產(chǎn)殘留物的重點(diǎn)自然資源項(xiàng)目產(chǎn)品增值稅政策，增加了部分適用于重點(diǎn)自然資源項(xiàng)目產(chǎn)品和勞務(wù)的增值稅優(yōu)惠政策。其中，與廢物相關(guān)PPP項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)相關(guān)的稅收優(yōu)惠為:對(duì)廢物和污水處理處置勞動(dòng)力免征增值稅。
4.《司法部、商務(wù)部關(guān)于自然資源及其他產(chǎn)品重點(diǎn)項(xiàng)目增值稅政策的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕156號(hào))第四條明確規(guī)定，出售下列美國(guó)進(jìn)口貨物實(shí)現(xiàn)的增值稅，立即實(shí)行50%退稅政策:以煤矸石、煤泥、石煤、油頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)的電能、熱能。煤矸石、煤泥、石煤和油頁(yè)巖的用量占水力發(fā)電燃料的比例不低于60%；風(fēng)速產(chǎn)生的電能。
5.出售以廢物為燃料產(chǎn)生的電能或熱能，征收增值稅實(shí)行100%退稅政策。《司法部、商務(wù)部關(guān)于自然資源及其他產(chǎn)品重點(diǎn)項(xiàng)目增值稅政策的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕156號(hào))第三條第二款明確規(guī)定，銷售以廢棄物為燃料油生產(chǎn)的電能或熱能的，應(yīng)當(dāng)立即實(shí)行增值稅退稅政策。廢物消耗量占水力發(fā)電燃料的80%以上，制造排放符合GB13223—2003第一周的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)或GB18485—2001的相關(guān)明確規(guī)定。廢棄物是指城市貧困廢棄物、農(nóng)作物秸稈、樹干廢渣、污水和醫(yī)療廢物。6.銷售從美國(guó)進(jìn)口的電能或熱能，征收增值稅實(shí)行100%退稅政策。《司法部、商務(wù)部關(guān)于改變和完善重點(diǎn)自然資源項(xiàng)目產(chǎn)品和勞務(wù)增加合法避稅政策的通知》(稅〔2011〕115號(hào))明確規(guī)定，銷售下列美國(guó)進(jìn)口貨物，增值稅100%返還:工業(yè)步驟產(chǎn)生的余熱、壓力產(chǎn)生的電能或熱能；電能、熱能和燃料油是以餐廚垃圾、種質(zhì)排泄物、稻殼、花生殼、玉米芯、板栗殼、棉籽殼、三渣、劣質(zhì)薪材、含油廢水、有機(jī)廢水、廢水后產(chǎn)生的污水、石油生產(chǎn)步驟中產(chǎn)生的含油污水(浮渣)，包括上述自然資源發(fā)酵產(chǎn)生的廢水為原料生產(chǎn)的。
在企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中，主要包括公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、融資信貸和紅利再分配。
公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目
公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目免征三免，減半征收首次制造和經(jīng)營(yíng)收入。是“三免三減”，即企業(yè)從事合格項(xiàng)目的融資管理。由于項(xiàng)目取得的第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入屬于本年，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào))第二十七條明確規(guī)定，企業(yè)“國(guó)家重點(diǎn)項(xiàng)目支持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目融資經(jīng)營(yíng)管理所得”和“符合條件的環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得”可免征或減征企業(yè)所得稅。
2.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施法》國(guó)務(wù)院令第512號(hào)第八十七條具體指《企業(yè)所得稅法》第二十七條第(二)項(xiàng)所稱國(guó)家重點(diǎn)支持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠指標(biāo)》中明確規(guī)定的港口輪渡、機(jī)場(chǎng)、鐵路、高速公路、城市交通、電力能源、水利等項(xiàng)目。前款法律規(guī)定的避稅地國(guó)家重點(diǎn)項(xiàng)目支持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目融資經(jīng)營(yíng)管理所得，自項(xiàng)目首次制造經(jīng)營(yíng)所得繳納之日起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
3.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施法》國(guó)務(wù)院令第512號(hào)第八十八條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第二十七條第(三)項(xiàng)所稱符合條件的環(huán)保節(jié)能水項(xiàng)目包括公共廢水、公共廢物、廢水綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門與中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院有關(guān)機(jī)構(gòu)協(xié)商制定，報(bào)中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)公布。從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)保節(jié)能用水項(xiàng)目的企業(yè)，自該項(xiàng)目取得的第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入于本年繳納之日起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
4.《司法部、商務(wù)部關(guān)于實(shí)施公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠指標(biāo)難點(diǎn)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]46號(hào))第一條具體規(guī)定，2008年1月1日以后批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目融資經(jīng)營(yíng)管理收入，符合指標(biāo)中相關(guān)前提條件和國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，且與國(guó)家融資管理工作相關(guān)的，以項(xiàng)目第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入支付為準(zhǔn)。第一次制造經(jīng)營(yíng)收入是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建成投產(chǎn)后取得的第一次收入。
5.《商務(wù)部關(guān)于實(shí)施國(guó)家重點(diǎn)項(xiàng)目支持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠困難問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕80號(hào))第一條明確規(guī)定，經(jīng)有關(guān)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，對(duì)符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠指標(biāo)》規(guī)定的范圍、前提和國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目進(jìn)行融資經(jīng)營(yíng)管理，項(xiàng)目取得的第一筆制造經(jīng)營(yíng)收入屬于當(dāng)年支付。
6.《關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策困難的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅〔2014〕55號(hào))第一條明確規(guī)定:融資管理符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠指標(biāo)》明確規(guī)定的前提和國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，建設(shè)項(xiàng)目(如輪渡、集裝箱、航站樓、跑道、公路、電廠等。)是一次性批準(zhǔn)的。同時(shí)滿足以下前提條件者，可按各廠單位計(jì)算收入，享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠:(1)內(nèi)部相互獨(dú)立空；(二)每個(gè)工廠本身具有獲取收入的基本功能；(三)以各廠為單位進(jìn)行審計(jì)，單獨(dú)計(jì)算收入，適當(dāng)分?jǐn)傎M(fèi)用。
融資信貸
特種設(shè)備投資總額的10%可以抵扣前夜應(yīng)納稅額。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào))第三十四條明確規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買環(huán)保、節(jié)能、安全生產(chǎn)專用設(shè)備的投資總額，可以按一定比例實(shí)行稅收抵免。但稅收抵免是指如果企業(yè)購(gòu)買并使用環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全制造等特殊設(shè)備。，分別在《環(huán)保專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠指數(shù)》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠指數(shù)》、《安全制造企業(yè)所得稅優(yōu)惠指數(shù)》中有明確規(guī)定，可在企業(yè)成立前夕從應(yīng)納稅額中扣除專用設(shè)備總投資的10%；在信用嚴(yán)重不足的前夕，可以在未來(lái)5年內(nèi)支付今年的結(jié)轉(zhuǎn)信用。特種設(shè)備投資總額，根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2008〕48號(hào)文第二條的規(guī)定，是指購(gòu)買特種設(shè)備所繳納的稅款的總價(jià)，但不包括按有關(guān)明確規(guī)定退還的增值稅和電子設(shè)備運(yùn)輸、安裝、試運(yùn)行費(fèi)用。
股息再分配
村民企業(yè)之間再分配的股息免征企業(yè)所得稅，非居民企業(yè)再分配的股息一般免征10%的所得稅。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào))明確規(guī)定，公司在經(jīng)營(yíng)管理期間的股息再分配享受以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策:經(jīng)營(yíng)管理期間涉及股息再分配，項(xiàng)目公司在全國(guó)范圍內(nèi)的村民和企業(yè)之間進(jìn)行股息再分配的，免征企業(yè)所得稅；全村企業(yè)將分紅重新分配給第三大股東，需要代扣代繳20%；如果項(xiàng)目公司有外國(guó)大股東，港口將股息再分配給外國(guó)非居民企業(yè)，一般適用10%的代扣所得稅。如果外國(guó)非居民企業(yè)與美國(guó)簽署貿(mào)易協(xié)定，
稅務(wù)協(xié)議
，可以在一定的前提下應(yīng)用
稅務(wù)協(xié)議
根據(jù)安排折扣預(yù)扣所得稅。
最后特別要提醒你，實(shí)行股份制(PPP)項(xiàng)目，享受它
稅收折扣
同時(shí)，要注意防范稅收制度不具體、不完善、不配套的可能性。首先調(diào)查
稅收折扣
政策的正確與合規(guī)性，當(dāng)企業(yè)與中央政府簽訂稅收優(yōu)惠政策協(xié)議時(shí)，企業(yè)如何合法避稅？需要審查其至今所享受的稅收優(yōu)惠政策是否屬于違反上位法的稅收優(yōu)惠政策、多數(shù)中央政府經(jīng)中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)給予企業(yè)的財(cái)政優(yōu)惠政策、超過(guò)執(zhí)行期限的優(yōu)惠政策等。其次，企業(yè)應(yīng)大力支持根據(jù)區(qū)域稅收優(yōu)惠政策簽訂合同、協(xié)議和協(xié)議的立法可能性。如果中華人民共和國(guó)教育部[2014]62號(hào)文規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策違憲，應(yīng)在第一時(shí)間與政府機(jī)構(gòu)協(xié)商，根據(jù)有效的稅收優(yōu)惠政策達(dá)成新的協(xié)議。第三，企業(yè)參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)控制中央政府承諾的稅收等優(yōu)惠政策的遵守情況，盡可能以項(xiàng)目合作協(xié)議等書面形式確立兩國(guó)權(quán)利。認(rèn)真起草合同條款，明確中央不能實(shí)現(xiàn)優(yōu)惠政策的違約賠償和責(zé)任，減少融資可能性。
(深圳水橋稅務(wù)所編寫)
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