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在G20加速打擊跨國公司避稅的歷史背景下，加拿大新聞媒體爆出某服務行業競爭對手W存在可怕避稅的消息。研究者的研究不排除利用無形資產避稅的風險。例外，根據稅基侵蝕和收入轉移聯合行動(BEPS)，G20重點項目將關注無形資產避稅的六種方式。

昨天，根據加拿大的一份報告，一份報告稱，加拿大服務競爭對手W公司已在15個外國避稅天堂設立了78家子公司，通過海外業務減稅。調查報告顯示，2010年至2013年初，W在比利時盈利13億美元，而繳納的稅款遠低于1%。雖然今天無法驗證這份調查報告的可信度，但可以肯定的是，谷歌、連鎖店、巴塔哥尼亞、蘋果等跨國公司都使用過類似的表述避稅，而以無形資產轉讓價格為手段避稅的問題已經列入G20重點項目要處理的問題清單。

在實踐中，跨國公司以無形資產轉讓價格的方式避稅，G20重點項目會注意哪些方法？

首先，借助不同國家的不同司法管轄區，構建避稅指令集。

大多數涉及專有新技術的跨國公司都愿意通過各國稅務管轄的“真實空區域”來建立避稅指令集。理論上，當協議與一些國家的國際法相結合時，避稅是通過安全漏洞進行的。比如，在雙重認定納稅村民身份的國際標準下，企業可以通過否認村民身份來避稅，從而達到“貿易協議不付款”的視覺效果。近年來，新聞媒體頻繁報道的一些全球知名電商企業，通過“雙蘇格蘭指令集”和“雙蘇格蘭，一個丹麥派指令集”避稅。

其次，通過生產成本分擔協議，將著作權分為立法基本權利和經濟發展基本權利進行避稅。

企業結構的商業價值是嵌入在產品中的版權和產品選擇的口碑，版權顯然可能是娛樂活動的開展。在生產成本分擔協議下，企業可以將一部分具有較高商業價值的版權置于低稅國所在公司的個人財產中，其賺取的巨大商業利潤留在低稅國順利避稅。正因為母公司和子公司在版權上有這樣的經濟發展基本權利，所以它們可以在關聯交易中作為資本、基本功能和可能性的主要承擔者發揮主導作用，從實業家那里賺取利潤。也是通過生產成本分擔公司避稅方法協議，跨國公司可以通過人為因素調節收入，降低企業整體稅率，導致兩國(周邊地區)稅收減少，侵蝕稅基。

第三，設立避稅天堂空覆蓋公司或激增賬戶進行避稅交易。

一些跨國公司處于避稅天堂，并且膨脹

國際融資

中心設立空公司或浪涌賬戶，符合挪威政府(周邊地區)立法要求的組織模式，但不從事制造、代工、管理等實質性管理和娛樂活動。子公司利用這些空外殼為股份、產權融資，向世界各地的其他子公司提供注冊商標、新技術等優惠的使用，并通過這種方式將收益以低稅率轉移到周邊地區，達到避稅的目的。一般跨國公司只能通過全國的企業與國外關聯方簽訂提成合同，但國外關聯方未履行相應的職責，承擔相應的可能性，不進行實質性的管理和娛樂活動，而是以提供授權的名義向全國的企業收取高額提成。

比如杭州某百貨商場的批發企業通過高價轉讓的方式將境外注冊的注冊商標的立法產權轉讓給公司在避稅地的關聯企業，境外批發企業按年銷售額的一定比例向避稅地企業支付注冊商標使用費空。本質上，企業在整個經營管理步驟中投入了大量的營銷費用，培育了西化的服裝品牌，但仍然向國外關聯方支付了大量的服裝品牌許可費，將全國企業產生的利潤轉移到避稅天堂，侵蝕了中華民族的稅基。

第四，采取自由采購和價值鏈設計的方式避稅。

這樣，跨國公司往往在發達國家設立子公司，履行實體公司避稅方法的基本職能(如制造、營銷或合同開發)，并將這些基本職能定義為“原則上的基本職能”(如制造)或“選定子公司履行的基本職能”(如營銷和合同開發)，然后聲稱這些基本職能原則上只能獲得利益。同時，由于子公司擁有無形資產的立法產權，因此向子公司收取了大量的特許權使用費，獲得了無形資產帶來的超額利潤。

第五，無償向國外出口無形資產，侵蝕了全國企業的利潤。

2014年，中國的內向投資約為1400億美元，成為資產凈出口國。在“走出去”企業資金輸出的同時，新技術的輸出也越來越廣泛。但公司避稅方式在為國外子公司或關聯企業服務商譽、注冊商標、專有新技術、客戶形式等無形資產時，不收取相關使用費，存在無償計提的現象，降低了全國企業的應納稅所得額，損害了中國稅務的個人利益。

第六，支付合理的特許權使用費侵蝕了村民企業的稅基。

在轉讓價格調查結果的管理中，最普遍的問題是企業向外國子公司支付費用進行避稅。尤其是企業使用特許經營費時，往往達不到獨立交易標準，甚至有些企業為自己的新技術或服裝品牌支付版稅。比如一個具有研發(尤其是)基本功能的企業，在相關新技術、專利、服裝品牌的開發上投入了大量的資金和人力，并形成了相應的無形資產(尤其是西化的無形資產)，但仍為其掌握的新技術或擁有的服裝品牌向關聯方支付使用費；有些企業為不能為經濟發展帶來必要或間接個人利益的優惠支付費用；一些實體基礎功能企業(如合同制造商)在產品購銷項目的轉讓價格政策中排除了新技術對其產品的附加回報，但仍向關聯方支付大筆新技術許可費。